Ge­winn-Er­mittl­ung

Wenn Sie ausschließlich Einkünfte als freie/r Dienst­nehmer­In oder aus einem Werkvertrag haben, müssen Sie erst dann Einkommenssteuer zahlen, wenn Ihr Jahresgewinn insgesamt mehr als 11.000 Euro beträgt. Steuerpflichtig ist allerdings nur der Gewinn, also die Differ­enz zwischen Betriebseinnahmen und Be­triebs­aus­gaben.

Der Gewinn wird mit einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung errechnet, die der Ein­kommen­steuer­er­klär­ung beizulegen ist (Formular E 1a oder E 1a-K).

Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben

Als Betriebseinnahmen gelten:

• Honorare (vor Abzug der Sozialversicherungsbeiträge und ohne Umsatzsteuer)
• Kostenersätze, die Sie von der Auftraggeberin bzw. dem Auftraggeber erhalten (z. B. Fahr­kost­en­er­sätze)
• bei freien Dienstverträgen: Beiträge zur Mitarbeitervorsorgekasse, die die Auftraggeberin bzw. der Auftraggeber zahlt

Bei den Betriebsausgaben ist zwischen den tatsächlichen Betriebsausgaben, die mit einer voll­ständig­en Einnahmen-Ausgaben-Rechnung geltend gemacht werden, und den pauschalen Be­triebs­aus­gaben zu unterscheiden.

Tatsächliche Betriebsausgaben

Im Rahmen der Vollständigen Einnahmen-Ausgaben-Rechnung werden dem Finanzamt neben den Einnahmen auch die tatsächlichen Betriebsausgaben mitgeteilt. Es werden also jene Be­triebs­aus­gab­en steuermindernd geltend gemacht, die mit Belegen nachweisbar sind. Als Be­triebs­aus­gaben gelten zum Beispiel:

• die von Ihnen bezahlten oder vom Auftraggeber bzw. der Auftraggeberin einbehaltenen Sozial­ver­sicher­ungs­bei­träge
• bei freien Dienstverträgen: die Beiträge zur Mitarbeitervorsorgekasse, die die Auftraggeberin bzw. der Auftraggeber bezahlt hat
• Fahrtkosten, Tages- oder Nächtigungsgelder für Dienstreisen
• Arbeitsmittel, z. Computer, Internet, Geräte
• Weitergegebene Honorare
• Ausbildungs-, Fortbildungs- oder Umschulungskosten
  

Pauschalierte Betriebsausgaben

Viele freie DienstnehmerInnen oder WerkvertragsnehmerInnen haben keine oder nur geringe tat­sächliche Betriebsausgaben. Für sie gibt es die Möglich­keit, Betriebsausgaben pauschal an­zu­setz­en. Dadurch wird der steuer­pflicht­ige Gewinn gemindert und Sie müssen weniger Steuer zahlen.

Das Ganze funktioniert einfach mit der Beilage E1a oder E1a-K zur Ein­kommen­steuer­er­klär­ung, indem die selbst errechneten pauschalen Ausgaben ins entsprechende Feld im Formular ein­ge­trag­en werden. Einen extra Antrag beim Finanzamt müssen Sie nicht stellen.

Sie können das Betriebsausgabenpauschale allerdings nur dann geltend machen, wenn Ihr Um­satz des Vorjahres unter 220.000 Euro liegt und Sie den Gewinn in Form der Einnahmen-Aus­gaben-Rechnung ermitteln und nicht in Form einer Bilanz.

Wie hoch ist das Betriebsausgabenpauschale?

• 12% generell für alle Einkünfte aus selbstständiger Arbeit und Einkünfte aus Gewerbebetrieben; Obergrenze: max. 26.400 Euro.

• 6% für freiberufliche oder gewerbliche Einkünfte aus einer kaufmännischen oder technischen Beratung oder aus einer Tätigkeit als SchriftstellerIn, Vortragende/r, WissenschaftlerIn, Unter­richtende/r und ErzieherIn; Obergrenze: max. 13.200 Euro.

Wie berechnet man das Pauschale?

• Zunächst werden die Einnahmen auf Grund von freien Dienstverträgen oder Werkverträgen in tatsächlicher Höhe festgestellt. Die Einnahmen sind das Honorar vor Abzug der Sozial­ver­sicher­ungs­bei­träge oder anderer Betriebsausgaben, aber ohne Umsatzsteuer. Außerdem zählen auch Kostenersätze, die die Auftraggeberin/der Auftraggeber erstattet und die Beiträge zur Mit­ar­beit­er­vor­sorgekasse, die die Auftraggeberin/der Auftraggeber bezahlt, zu den Einnahmen.
• Sind Sie umsatzsteuerpflichtig, werden nur die Nettoeinnahmen herangezogen.
• Die Betriebsausgaben werden pauschal mit 6 % bzw. 12 % der Nettoeinnahmen angesetzt.

Sonstige Abschreibposten neben dem Pauschale

• die bezahlten Sozialversicherungsbeiträge
• bei freien Dienstverträgen: die Beiträge zur Mitarbeitervorsorgekasse, die die Auftraggeberin bzw. der Auftraggeber bezahlt hat
• Ausgaben für Löhne einschließlich Lohnnebenkosten, Fremdlöhne und Waren
• Reise- und Fahrtkosten, soweit ein Kostenersatz in gleicher Höhe gegenübersteht
  

Gewinnfreibetrag

Vom Gewinn, also von den Einnahmen minus der tatsächlichen oder pauschalen Be­triebs­aus­gaben, zieht Ihnen das Finanzamt automatisch noch einen Gewinnfreibetrag von 13 % ab. Das reduziert Ihre Steuer­be­messungs­grund­lage und daher auch die zu zahlende Einkommensteuer. Nähere In­formation­en zum Gewinnfreibetrag finden Sie hier.  

Beispiel 1 - Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit tatsächlichen Betriebsausgaben

Ein Angestellter verdient monatlich 800 Euro als freier Dienstnehmer dazu. Davon behält die Arbeitgeberin Sozialversicherungsbeiträge in Höhe von 116,96 Euro ein. Außerdem muss die Arbeitgeberin noch Beiträge zur Mitarbeitervorsorgekasse einzahlen. Diese stellen ebenfalls Einnahmen für den freien Dienstnehmer da, können aber auch als Betriebsausgaben geltend gemacht werden. Sie betragen für diesen freien Dienstnehmer monatlich 12,24 Euro.

Er macht im Rahmen der Einkommensteuererklärung die tatsächlichen Betriebsausgaben gelt­end. Er hat Fortbildungskosten von 956 Euro und Ausgaben für Fachliteratur von 90 Euro. Seine Einnahmen-Ausgaben-Rechnung lautet:

Die steuerpflichtigen Einkünfte von 6.220,92 Euro sind in der Ein­kommen­steuer­erklärung unter dem Punkt 8 bzw. 9 (Einkünfte aus Gewerbebetrieb bzw. selbstständiger Arbeit als Einzel­unter­nehmer) einzutragen. Dieser Betrag wird letztendlich gemeinsam mit den Einkünften aus der An­stellung ver­steuert.

Beispiel 2 - Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit Be­triebs­aus­gaben­pau­schale

Eine freie Dienstnehmerin hat ein Honorar vor Abzug der Sozial­ver­sicherungs­bei­träge in der Höhe von 2.000 Euro. Davon werden Ihr vom Auftraggeber 352,40 Euro an Sozialver­sicher­ungs­bei­träg­en einbehalten. Zusätzlich zahlt der Arbeitgeber noch Beiträge zur Mit­ar­beitervorsorge­kasse von 30,60 Euro. Sie hat außer der Sozialversicherungs- und Mit­ar­beit­er­vorsorge­kassen­bei­träge keine weiteren Betriebsausgaben und macht daher die Be­triebs­aus­gaben­pauschale von 12 % geltend.

Ihre steuerpflichtigen Einkünfte betragen 14.657,01 Euro. Von diesem Betrag wird ihr die Ein­kommen­steuer vorgeschrieben.